|
Wordt deze aanvullende toelichting gebruikt voor het invullen van een F-biljet? Dan wordt met ‘u’, ‘uw’ of ‘uzelf’ de overleden belastingplichtige bedoeld.
Woonde u in Nederland en had u bezittingen in het buitenland of inkomsten uit het buitenland? Dan moet u hiervan in Nederland aangifte doen. Ook als de bezittingen of inkomsten in het buitenland al belast waren. Om te voorkomen dat u dubbel belasting moet betalen (in Nederland en in het buitenland), kunt u een verzoek doen voor aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over de berekening van de aftrek.
Of u in aanmerking komt voor aftrek ter voorkoming van dubbele belasting hangt onder meer af van het belastingverdrag dat Nederland met het betrokken land heeft gesloten. In zo'n verdrag is bepaald welk land over welke inkomsten belasting mag heffen.
Tijdelijk werk in buitenland voor een Nederlandse werkgever
Werkte u tijdelijk in het buitenland voor een Nederlandse werkgever en duurde uw verblijf in het buitenland niet langer dan 183 dagen in een periode van een jaar? Dan hoeft u meestal in het buitenland geen belasting te betalen over uw loon. In dat geval komt u voor dit loon niet in aanmerking voor aftrek ter voorkoming van dubbele belasting.
Meer informatie over belastingverdragen, dubbele belasting en de 183-dagenregeling kunt u krijgen bij de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Berekening aftrek
Wij berekenen de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting per box aan de hand van de belasting die u per box moet betalen. Dit betekent dat bij de berekening van de aftrek in de ene box geen rekening wordt gehouden met een eventueel belastbaar inkomen in de andere boxen.
Vóór aftrek van de heffingskortingen
De aftrek ter voorkoming van dubbele belasting wordt berekend over de inkomstenbelasting die u verschuldigd bent vóór aftrek van de heffingskortingen. Dit is voor u voordeliger. De heffingskortingen worden afgetrokken van het totaal van de belasting die u verschuldigd bent over uw Nederlandse belastbare inkomens in de drie boxen.
Soort inkomsten
De manier waarop we de vrijstelling berekenen, hangt af van het soort inkomsten. Als het om rente, dividenden of royalty’s gaat, wordt de buitenlandse belasting verrekend. Als het om looninkomsten gaat die in box 1 vallen of om een onroerende zaak in het buitenland die in box 3 valt, is de berekening vaak anders. De aftrek ter voorkoming van dubbele belasting wordt dan berekend aan de hand van de verhouding tussen het buitenlandse inkomen en het totale inkomen. U krijgt geen aftrek voor premie volksverzekeringen die u eventueel verschuldigd bent. Hiervoor gelden andere regels.
Meer informatie over vrijstelling of vermindering van premie volksverzekeringen vindt u in de aanvullende toelichting Als u heel 2008 of een deel ervan niet verzekerd was voor de volksverzekeringen.
Voorbeeld buitenlands loon in box 1
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel u bent hierover in 2008 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 10.000 loon uit Nederland en € 15.000 loon uit Duitsland. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland belasting verschuldigd en kunt u in Nederland aftrek ter voorkoming van dubbele belasting krijgen. De aftrek ter voorkoming van dubbele belasting is dan € 15.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 750.
Let op!
In de volgende situaties is de berekening vaak anders:
– U hebt aftrekposten en uw inkomen is voor meer dan 90% afkomstig uit een ander land.
– U maakt zowel in Nederland als in het buitenland aanspraak op dezelfde aftrekposten.
Zie Inkomen voor 90% of meer afkomstig uit een ander land.
Doorschuifregeling
Het bedrag van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting mag niet hoger zijn dan het bedrag dat u verschuldigd bent aan inkomstenbelasting in de betreffende box. Dit kan betekenen dat bepaalde aftrekposten, zoals de hypotheekrente van uw eigen woning, niet tot een belastingvoordeel leiden. Voor dit soort situaties is er de doorschuifregeling. Wij stellen het bedrag bij beschikking vast en tellen het bedrag aan buitenlands inkomen in de betreffende box dan automatisch mee bij de berekening van de aftrek in een volgend jaar. U mag dit doorgeschoven bedrag in dat jaar niet nogmaals opnemen in uw aangifte.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel, u bent hierover in 2008 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 35.000 loon uit Duitsland. Hiervan wordt € 10.000 aan negatieve inkomsten uit uw eigen woning afgetrokken. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland belasting verschuldigd en krijgt u in Nederland aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. De aftrek ter voorkoming van dubbele belasting is dan € 35.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 1.750. De maximale aftrek is € 1.250. Want dat is het bedrag dat u aan inkomstenbelasting verschuldigd was in box 1. Een bedrag van € 10.000 (€ 35.000 - € 25.000) leidt dus niet tot een belastingvermindering. Daarom wordt dit bedrag gereserveerd. Hebt u in de toekomst inkomen in box 1 waarover u in Nederland inkomstenbelasting moet betalen? Dan krijgt u over het gereserveerde bedrag alsnog aftrek ter voorkoming van dubbele belasting.
Buitenlandse inkomsten in box 1
Bij de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting gaat het in box 1 vooral om de volgende buitenlandse inkomsten:
- loon (inclusief bijtelling privégebruik van een auto van de werkgever voor uw dienstbetrekking in het buitenland), pensioen of uitkering
- winst uit een onderneming
- inkomsten uit overige werkzaamheden
Het gaat om de bruto-inkomsten. Met de eventuele buitenlandse belasting die op deze inkomsten is ingehouden, hoeft u dus geen rekening te houden. De inkomsten vermindert u wel met de eventuele reisaftrek voor uw dienstbetrekking in het buitenland. Bij winst uit een buitenlandse onderneming gaat het om het bedrag voordat er belasting over is geheven. Het bedrag moet u wel met de kosten verminderen.
Buitenlands loon, pensioen, uitkering, dividend of andere inkomsten
Hebt u buitenlands loon, pensioen of een buitenlandse uitkering ontvangen? Dan mag u de buitenlandse loonheffing die daarop is ingehouden, niet invullen in uw aangifte bij ingehouden bronbelasting. U moet de buitenlandse belasting die is ingehouden wel
aangeven als u:
– inkomsten hebt gehad als bijvoorbeeld sporter, artiest, directeur of commissaris
– dividenden, rente of royalty's als onderdeel van uw winst uit onderneming hebt ontvangen
U vindt de landcodes in de Tabel landcodes onderaan de pagina.
Ruimtegebrek?
Vermeld op de bovenste twee regels de hoogste twee bedragen en het totaal van de overige bedragen op de derde regel. In dat geval hoeft u op de derde regel geen landcode in te vullen.
Buitenlandse inkomsten in box 2
Bij de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting gaat het in box 2 om buitenlandse dividenden die bij het inkomen uit aanmerkelijk belang horen. Het gaat om de brutoinkomsten. Met de eventuele buitenlandse belasting die op deze inkomsten is ingehouden, mag u dus geen rekening houden. Wel moet u de buitenlandse bronbelasting die u kunt verrekenen apart aangeven. Deze is niet altijd gelijk aan de bronbelasting die is ingehouden.
U vindt de landcodes in de Tabel landcodes onderaan de pagina.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag. In dat geval hoeft u geen landcode in te vullen.
Buitenlandse inkomsten en bezittingen in box 3
Bij de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting gaat het in box 3 om:
– verrekening van buitenlandse bronbelasting
– vrijstelling van de waarde van een onroerende zaak in het buitenland
Let op!
Vermeldt u in uw aangifte bezittingen en inkomsten bij de vraag over aftrek ter voorkoming van dubbele belasting? Dan moet u deze ook vermelden bij de vraag Als u of uw fiscale partner of minderjarige kinderen in 2008 bezittingen hadden.
Verrekenbare bronbelasting op rente, dividenden en royalty's
U kunt de buitenlandse bronbelasting verrekenen die is ingehouden op rente, dividenden en royalty's die u hebt ontvangen op uw buitenlandse beleggingen. Vermeld bij ‘Inkomsten’ het bedrag van de ontvangen rente, dividenden of royalty’s. De buitenlandse bronbelasting die u kunt verrekenen, vult u in bij ‘Verrekenbare bronbelasting’.
U vindt de landcodes in de Tabel landcodes onderaan de pagina.
Let op!
U mag de waarde van uw buitenlandse beleggingen niet in de aangifte bij de vraag Aftrek ter voorkoming van dubbele belasting in 2008, onderdeel d vermelden. U moet de waarde van deze buitenlandse beleggingen wel vermelden bij de vraag Als u of uw fiscale partner of uw minderjarige kinderen in 2008 bezittingen hadden. U kunt de ingehouden bronbelasting alleen verrekenen als dat kan volgens het belastingverdrag met het betreffende land. Of als u de inkomsten had in bepaalde ontwikkelingslanden. In belastingverdragen staat welk percentage van de bronbelasting u kunt verrekenen. Meestal is dit 15%. De verdragen verschillen per land. Is er geen verdrag met het land waarin u hebt gewerkt? Dan kunt u alleen de ingehouden bronbelasting verrekenen als het gaat om inkomsten uit een bepaald ontwikkelingsland. In dat geval mag u niet meer dan 25% van de werkelijke inkomsten aangeven als te verrekenen bronbelasting.
Let op!
Het gaat hier niet om de specifieke bronheffing die volgens de Europese Spaarrenterichtlijn is ingehouden op rente uit spaartegoeden in het buitenland. Een aantal landen houdt namelijk een specifieke bronheffing in op de rente over die spaartegoeden. Ontving u in 2008 rente waarop deze specifieke bronheffing is ingehouden? Dan moet u deze bronheffing vermelden bij de vraag Als u in 2008 dividend, belaste kansspelinkomsten of rente over bepaalde buitenlandse spaartegoeden had. Deze specifieke bronheffing wordt dan verrekend met uw aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen. U kunt dan geen aftrek ter voorkoming van dubbele belasting krijgen.
Meer informatie over deze verdragen en over genoemde ontwikkelingslanden kunt u krijgen bij de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
U vindt de landcodes in de Tabel landcodes onderaan de pagina.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag. In dat geval hoeft u geen landcode in te vullen.
Vrijstelling waarde bezittingen box 3 (onroerende zaken)
Geef de waarde aan van de buitenlandse bezittingen op 1 januari en op 31 december waarvoor u aftrek ter voorkoming van dubbele belasting vraagt. Het gaat hier vooral om onroerende zaken in het buitenland. Eventuele schulden voor deze bezittingen trekt u af van de waarde van de buitenlandse bezittingen. U vindt de landcodes in de Tabel landcodes onderaan de pagina.
Let op!
U moet de waarde van deze buitenlandse bezittingen ook in de aangifte vermelden bij de vraag Als u of uw fiscale partner of uw minderjarige kinderen in 2008 bezittingen hadden.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag in. In dat geval hoeft u geen landcode in te vullen. Als u de bezitting in de loop van 2008 hebt gekocht of verkocht, berekent u de waarde evenredig.
Voorbeeld verkoop bezitting in de loop van 2008
U hebt op 31 mei 2008 een buitenlandse onroerende zaak verkocht. De buitenlandse onroerende zaak had op 1 januari 2008 een waarde van € 150.000. Aan de onroerende zaak was een schuld verbonden van € 75.000. U gaat dan uit van de waarde op 1 januari 2008 min de schuld: € 150.000 - € 75.000 = € 75.000. Omdat u de onroerende zaak op 31 mei 2008 hebt verkocht, neemt u 5/12 deel van deze waarde (5/12 x € 75.000 = € 31.250). Vermeld dit bedrag bij de waarde op 1 januari 2008 en op 31 december 2008.
Voorbeeld aankoop bezitting in de loop van 2008
U hebt op 20 september 2008 een buitenlandse onroerende zaak gekocht. De buitenlandse onroerende zaak had op 31 december 2008 een waarde van € 112.500. Aan de onroerende zaak was geen schuld verbonden. Neem dan 4/12 van de waarde (4/12 x € 112.500 = € 37.500). Dit bedrag vermeldt u bij de waarde op 1 januari 2008 en op 31 december 2008.
Aftrek premies voor inkomensvoorzieningen of persoonsgebonden aftrek
Hebt u in uw aangifte premies voor inkomensvoorzieningen of persoonsgebonden aftrekposten vermeld? Dan wordt de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting in de volgende twee gevallen op een bijzondere manier berekend:
– Uw inkomen uit box 1, 2 en 3 samen is voor 90% of meer afkomstig uit een ander land.
– U hebt ook recht op de aftrek in een ander land.
Inkomen voor 90% of meer afkomstig uit een ander land
Als uw inkomen voor 90% of meer afkomstig is uit een ander land, kan dat gevolgen hebben voor de berekening van uw aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. Wij gaan er dan van uit dat het andere land aan u fiscale tegemoetkomingen moet verlenen voor uw persoonlijke- of gezinssituatie, bijvoorbeeld door u minder belasting te laten betalen. Vermeld het in uw aangifte als uw inkomen voor 90% of meer afkomstig is uit een ander land. Bij het bepalen van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting houden wij hier dan rekening mee.
Aftrek in een ander land
Is uw inkomen voor minder dan 90% afkomstig uit een ander land? En hebt u bij de belastingheffing in dit land voor uitgaven recht op een aftrek die u ook in uw Nederlandse aangifte hebt opgegeven bij de persoonsgebonden aftrek of de premies voor inkomensvoorzieningen? Dan heeft dit gevolgen voor de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. Vermeld dan in uw aangifte dat u recht hebt op een of meer van bovengenoemde aftrekposten in een ander land. Wij vragen u dan om informatie over de hoogte van uw aftrekposten in het buitenland. Bij het bepalen van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting houden wij hier dan rekening mee.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel, u bent hierover in 2008 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 15.000 loon uit Nederland en € 15.000 loon uit Duitsland en aftrek van € 5.000 ziektekosten. U kunt in Duitsland € 3.000 aan ziektekosten aftrekken. Zonder de aftrekpost in Duitsland zou uw aftrek ter voorkoming van dubbele belasting € 15.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 750 zijn. In uw geval wordt de noemer van de breuk verhoogd met uw aftrekpost in Duitsland. Uw aftrek ter voorkoming van dubbele belasting wordt dus € 15.000/€ 28.000 x € 1.250 = € 670.
Bij onderdeel e
Ontving u 90% of meer van uw verzamelinkomen uit een ander land dan Nederland? Kruis dan het hokje aan. Als u een fiscale partner hebt, dan gaat u voor de berekening van de 90%-grens uit van de gezamenlijke verzamelinkomens van u en uw partner.
Bij onderdeel f
Ontving u minder dan 90% van uw inkomen uit een ander land dan Nederland? En hebt u in dit andere land recht op aftrekposten die in Nederland onder de uitgaven voor inkomensvoorzieningen of de persoonsgebonden aftrek vallen? Kruis dan het hokje aan. Bij de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting houden wij rekening met de aftrek die u kunt krijgen in het andere land.
Met de Rekenhulp op de website van de Belastingdienst, kunt u bepalen of 90% of meer van uw inkomen uit een ander land dan Nederland afkomstig is.
Land Landcode
Argentinië ARG
Armenië ARM
Aruba ABW
Australië AUS
Bangladesh BGD
Belarus (Wit-Rusland) BLR
België BEL
Bosnië-Herzegovina BIH
Brazilië BRA
Bulgarije BGR
Canada CAN
China CHN
Denemarken DNK
Duitsland DEU
Egypte EGY
Estland EST
Filippijnen PHL
Finland FIN
Frankrijk FRA
Georgië GEO
Griekenland GRC
Hongarije HUN
Ierland IRL
IJsland ISL
India IND
Indonesië IDN
Israël ISR
Italië ITA
Japan JPN
Kazachstan KAZ
Koeweit KWT
Kroatië HRV
Letland LVA
Litouwen LTU
Luxemburg LUX
Macedonië MKD
Malawi MWI
Maleisië MYS
Tabel landcodes
Land Landcode
Malta MLT
Marokko MAR
Mexico MEX
Moldavië MDA
Mongolië MNG
Nederlandse Antillen ANT
Nieuw-Zeeland NZL
Nigeria NGA
Noorwegen NOR
Oekraïne UKR
Oezbekistan UZB
Oostenrijk AUT
Pakistan PAK
Polen POL
Portugal PRT
Roemenië ROU
Rusland RUS
Servië en Montenegro SCG
Singapore SGP
Slovenië SVN
Slowakije SVK
Spanje ESP
Sri Lanka LKA
Suriname SUR
Taiwan TWN
Thailand THA
Tsjechië CZE
Tunesië TUN
Turkije TUR
Venezuela VEN
Verenigd Koninkrijk GBR
Verenigde Staten van Amerika USA
Vietnam VNM
Zambia ZMB
Zimbabwe ZWE
Zuid-Afrika ZAF
Zuid-Korea KOR
Zweden SWE
Bron: www.belastingdienst.nl |
