|
Woonde u in Nederland en had u bezittingen in het buitenland of inkomsten uit het buitenland? Dan moet u hiervan in Nederland aangifte doen. Ook als de bezittingen of inkomsten in het buitenland al belast waren. Om te voorkomen dat u dubbel belasting moet betalen (in Nederland en in het buitenland), kunt u een verzoek doen voor aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over de berekening van de aftrek.
Tijdelijk werk in buitenland voor een Nederlandse werkgever
Werkte u tijdelijk in het buitenland voor een Nederlandse werkgever en duurde uw verblijf in het buitenland niet langer dan 183 dagen in een periode van een jaar? Dan hoeft u meestal in het buitenland geen belasting te betalen over uw loon. In dat geval komt u voor dit loon niet in aanmerking voor aftrek om dubbele belasting te voorkomen.
Meer informatie over belastingverdragen, dubbele belasting en de 183-dagenregeling krijgt u bij de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Berekening aftrek
Wij berekenen de aftrek om dubbele belasting te voorkomen per box aan de hand van de belasting die u per box moet betalen. Dit betekent dat bij de berekening van de aftrek in de ene box geen rekening wordt gehouden met een eventueel belastbaar inkomen in de andere boxen.
Vóór aftrek van de heffingskortingen
De aftrek om dubbele belasting te voorkomen wordt berekend over de inkomstenbelasting die u verschuldigd bent vóór aftrek van de heffingskortingen. Dit is voor u voordeliger. De heffingskortingen worden afgetrokken van het totaal van de belasting die u verschuldigd bent over uw Nederlandse belastbare inkomens in de drie boxen.
Methodes om aftrek te berekenen
De manier waarop we de aftrek berekenen om dubbele belasting te voorkomen, hangt af van het soort inkomsten en het land waar u die inkomsten had. We kennen twee methodes: de vrijstellingsmethode en de verrekeningsmethode..
1 Vrijstellingsmethode
Bij de vrijstellingsmethode is het uitgangspunt bij de berekening de verhouding tussen het inkomen dat niet het totale inkomen (uit Nederland en buiten Nederland samen). Voor loon in box 1 geldt deze methode meestal en voor onroerende zaken in box 3 geldt deze methode altijd.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel uw berekende inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen in 2009 bedraagt € 1.250. Uw inkomen bestaat uit € 10.000 loon uit Nederland en € 15.000 loon uit Duitsland. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland belasting verschuldigd en kunt u in Nederland aftrek krijgen om dubbele belasting te voorkomen. De aftrek is dan € 15.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 750.
2. Verrekeningsmethode
Bij de verrekeningsmethode wordt de buitenlandse belasting verrekend met uw inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen in Nederland. De buitenlandse belasting die wordt verrekend mag echter niet meer zijn dan de evenredigheidslimiet. Dit is de verhouding tussen het inkomen dat niet belastbaar is in Nederland en het totale inkomen (uit Nederland en buiten Nederland) maal de berekende belasting. Deze methode geldt bijvoorbeeld voor dividend, royalty’s en rente.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel uw berekende inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen in 2009 bedraagt € 1.250. Uw inkomen bestaat uit € 10.000 loon uit Nederland en € 15.000 buitenlandse rente uit Duitsland. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland € 500 belasting verschuldigd en kunt u in Nederland aftrek krijgen om dubbele belasting te voorkomen. De evenredigheidheidslimiet is € 15.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 750. In dit geval is de evenredigheidslimiet hoger en wordt dus € 500 verrekend met uw inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen in Nederland.
Of u uw buitenlandse inkomsten met of zonder buitenlandse belasting moet invullen, leest u hierna bij de verschillende inkomsten. U krijgt geen aftrek voor premie volksverzekeringen die u eventueel verschuldigd bent. Hiervoor gelden andere regels.
Meer informatie over vrijstelling, correctie of vermindering van premie volksverzekeringen vindt u in de aanvullende toelichting Het hele jaar of een deel ervan niet verzekerd voor de volksverzekeringen. Voorbeeld buitenlands loon in box 1
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel u bent hierover in 2009 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 10.000 loon uit Nederland en € 15.000 loon uit Duitsland. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland belasting verschuldigd en kunt u in Nederland aftrek krijgen om dubbele belasting te voorkomen. De aftrek is dan € 15.000/€ 25.000 x € 1.250 = € 750.
Let op!
In de volgende situaties is de berekening vaak anders:
– U hebt aftrekposten en uw inkomen is voor meer dan 90% afkomstig uit een ander land.
– U maakt zowel in Nederland als in het buitenland aanspraak op dezelfde aftrekposten. (Zie Inkomen voor 90% of meer afkomstig uit een ander land.)
Doorschuifregeling
Het bedrag van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen mag niet hoger zijn dan het bedrag dat u verschuldigd bent aan inkomstenbelasting in de betreffende box. Dit kan betekenen dat bepaalde aftrekposten, zoals de hypotheekrente van uw eigen woning, niet tot een belastingvoordeel leiden. Voor dit soort situaties
is er de doorschuifregeling. Wij stellen het bedrag bij beschikking vast en tellen het bedrag aan buitenlands inkomen in de betreffende box dan automatisch mee bij de berekening van de aftrek in een volgend jaar. U mag dit doorgeschoven bedrag in dat jaar niet nogmaals opnemen in uw aangifte.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel u bent hierover in 2009 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 35.000 loon uit Duitsland. Hiervan wordt € 10.000 aan negatieve inkomsten uit uw eigen woning afgetrokken. Over de Duitse inkomsten bent u in Duitsland belasting verschuldigd en krijgt u in Nederland aftrek om dubbele belasting te voorkomen. De aftrek om dubbele belasting te voorkomen is dan € 35.000/ € 25.000 x € 1.250 = € 1.750. De maximale aftrek is € 1.250. Want dat is het bedrag dat u aan inkomstenbelasting verschuldigd was in box 1. Een bedrag van € 10.000 (€ 35.000 - € 25.000) leidt dus niet tot een belastingvermindering. Daarom wordt dit bedrag gereserveerd. Hebt u in de toekomst inkomen in box 1 waarover u in Nederland inkomstenbelasting moet betalen? Dan krijgt u over het gereserveerde bedrag alsnog aftrek om dubbele belasting te voorkomen.
Buitenlandse inkomsten in box 1
Bij de berekening van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen gaat het in box 1 om de volgende buitenlandse inkomsten:
– Loon pensioen en uitkeringen
– Inkomsten als artiest of beroepssporter
– Dividend, royalty’s en rente
– Overige inkomsten
Vul de bruto-inkomsten in. Met de eventuele buitenlandse belasting die op deze inkomsten is ingehouden, hoeft u dus geen rekening te houden. De inkomsten vermindert u wel met de eventuele reisaftrek voor uw dienstbetrekking in het buitenland. Bij winst uit een buitenlandse onderneming gaat het om het bedrag voordat er belasting over is geheven.
Loon, pensioen en uitkeringen
Vul bij ‘Loon, pensioen en uitkeringen’ de landcode en het bedrag van de buitenlandse inkomsten in. Meestal hoeft u de buitenlandse belasting niet in te vullen. In sommige situaties moet u de buitenlandse belasting wel invullen. Bijvoorbeeld bij een Canadees pensioen waarop 15% belasting is ingehouden. Of als u buitenlandse inkomsten had als directeur of commissaris en de belasting die daarop in het buitenland is ingehouden, kunt verrekenen. Dat is ook het geval als u als werknemer op een schip of in een vliegtuig loon had uit de volgende landen: Griekenland, Israël, Servië. Maleisië, Marokko, Montenegro of Turkije, De buitenlandse belasting wordt dan verrekend met uw inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen in Nederland.
Inkomsten als artiest of beroepssporter
U vult de landcode, de buitenlandse belasting en het bedrag van de buitenlandse inkomsten in. U vult de buitenlandse belasting niet in als u deze inkomsten had uit een van de volgende landen: Duitsland, Ierland, Luxemburg, Spanje, Verenigd Koninkrijk, Zwitserland, Nederlandse Antillen en Aruba, Japan, Singapore, Thailand, Marokko of Israël.
Dividend, royalty’s en rente
Als u uit het buitenland dividend, royalty’s of rente hebt ontvangen, dan kunt u de buitenlandse belasting (bronbelasting die daarop is ingehouden, verrekenen. Kunt u in het buitenland de te veel ingehouden
belasting terugvragen? Dan is de buitenlandse belasting die u invult lager dan het bedrag dat is ingehouden. U vult de landcode, de verrekenbare bronbelasting en het bedrag van de buitenlandse inkomsten in.
Overige inkomsten
Onder ‘Overige inkomsten’ vallen de buitenlandse inkomsten die niet bij de andere inkomsten zijn genoemd en waarvoor u aftrek kunt krijgen om dubbele belasting te voorkomen volgens de vrijstellingsmethode. Dit geldt bijvoorbeeld voor winst uit een buitenlandse onderneming. Hebt u dezelfde soort inkomsten uit verschillende landen waarbij u voor de inkomsten uit het ene land de verrekeningsmethode moet toepassen en voor de inkomsten uit een ander land de vrijstellingsmethode? Vul dan de inkomsten waarvoor u aftrek krijgt volgens de
vrijstellingsmethode in bij ‘Overige inkomsten’. U vindt de landcodes in de Tabel landcodes op bladzijde 5.
Buitenlandse inkomsten in box 2
Bij de berekening van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen gaat het in box 2 om buitenlandse dividenden die bij het inkomen uit aanmerkelijk belang horen. Het gaat om de bruto-inkomsten. Met de eventuele buitenlandse belasting die op deze inkomsten is ingehouden, mag u dus geen rekening houden. Wel moet u de buitenlandse bronbelasting die u kunt verrekenen apart aangeven. Deze is niet altijd gelijk aan de bronbelasting die is ingehouden. U vindt de landcode in de Tabel landcodes op bladzijde 5.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag. In dit geval hoeft u geen landcode te vermelden.
Buitenlandse inkomsten en bezittingen in box 3
Bij de berekening van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen gaat het in box 3 om:
– verrekening van buitenlandse bronbelasting
– vrijstelling van de waarde van een onroerende zaak in het buitenland
Let op!
Vermeldt u in uw aangifte bezittingen en inkomsten bij de vraag over het voorkomen van dubbele belasting? Dan moet u deze ook vermelden bij de vraag Als u of uw fiscale partner of minderjarige kinderen in 2009 bezittingen hadden.
Verrekenbare bronbelasting op rente, dividenden en royalty’s
U kunt de buitenlandse bronbelasting verrekenen die is ingehouden op rente, dividenden en royalty’s die u hebt ontvangen op uw buitenlandse beleggingen. Vermeld bij Inkomsten het bedrag van de ontvangen rente, dividenden of royalty’s. De buitenlandse bronbelasting die u kunt verrekenen, vult u in bij Verrekenbare bronbelasting. U vindt de landcodes in de Tabel landcodes op bladzijde 5.
Let op!
U mag de waarde van uw buitenlandse beleggingen niet in de aangifte bij de vraag Aftrek om dubbele belasting te voorkomen, onderdeel d, vermelden. U moet de waarde van deze buitenlandse beleggingen wel vermelden in de aangifte bij de vraag Als u of uw fiscale partner of minderjarige kinderen in 2009 bezittingen hadden.
U kunt de ingehouden bronbelasting alleen verrekenen als dat kan volgens het belastingverdrag met het betreffende land. Of als u de inkomsten had in bepaalde ontwikkelingslanden. In belastingverdragen staat welk percentage van de bronbelasting u kunt verrekenen. Meestal is dit 15%. De verdragen verschillen per land.
Is er geen verdrag met het land waarin u hebt gewerkt? Dan kunt u alleen de ingehouden bronbelasting verrekenen als het gaat om inkomsten uit een bepaald ontwikkelingsland. In dat geval mag u niet meer dan 25% van de werkelijke inkomsten aangeven als te verrekenen bronbelasting.
Let op!
Het gaat hier niet om de specifieke bronheffing die volgens de Europese Spaarrenterichtlijn is ingehouden op rente uit spaartegoeden in het buitenland. Een aantal landen houdt namelijk een specifieke bronheffing in op de rente over die spaartegoeden. Ontving u in 2009 rente waarop deze specifieke bronheffing is ingehouden? Dan moet u deze bronheffing vermelden bij de vraag Als u in 2009 dividend, belaste kansspelinkomsten of rente over bepaalde buitenlandse spaartegoeden had. Deze specifieke bronheffing wordt dan verrekend met uw aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen. U kunt dan geen aftrek krijgen om dubbele belasting te voorkomen.
Meer informatie Bel voor meer informatie over deze verdragen en over genoemde ontwikkelingslanden de Belastingtelefoon: 0800 – 0543. U vindt de landcodes in de Tabel landcodes op bladzijde 5.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag. In dit geval hoeft u geen landcode te vermelden.
Aftrek om dubbele belasting te voorkomen van waarde bezittingen box 3 (onroerende zaken)
Geef de waarde aan van de buitenlandse bezittingen op 1 januari en op 31 december waarvoor u aftrek vraagt om dubbele belasting te voorkomen. Het gaat hier vooral om onroerende zaken in het buitenland. Eventuele schulden voor deze bezittingen trekt u af van de waarde van de buitenlandse bezittingen. U vindt de landcodes in de Tabel landcodes op bladzijde 5.
Let op!
U moet de waarde van deze buitenlandse bezittingen ook in de aangifte vermelden bij de vraag Als u of uw fiscale partner of uw minderjarige kinderen in 2009 bezittingen hadden.
Ruimtegebrek?
Gaat het om meerdere bedragen? Vermeld dan alleen het totaalbedrag. In dit geval hoeft u geen landcode te vermelden. Als u de bezitting in de loop van 2009 hebt gekocht of verkocht, berekent u de waarde evenredig.
Voorbeeld verkoop bezitting in de loop van 2009 U hebt op 31 mei 2009 een buitenlandse onroerende zaak verkocht.De buitenlandse onroerende zaak had op 1 januari 2009 een waardevan € 150.000. Aan de onroerende zaak was een schuld verbondenvan € 75.000. U gaat dan uit van de waarde op 1 januari 2009 minde schuld: € 150.000 - € 75.000 = € 75.000. Omdat u de onroerendezaak op 31 mei 2009 hebt verkocht, neemt u 5/12 deel van dezewaarde (5/12 x € 75.000 = € 31.250). Vermeld dit bedrag bij dewaarde op 1 januari 2009 en op 31 december 2009.
Voorbeeld aankoop bezitting in de loop van 2009
U hebt op 20 september 2009 een buitenlandse onroerende zaak gekocht. De buitenlandse onroerende zaak had op 31 december 2009 een waarde van € 112.500. Aan de onroerende zaak was geen schuld verbonden. Neem dan 4/12 van de waarde (4/12 x € 112.500 = € 37.500). Dit bedrag vermeldt u bij de waarde op 1 januari 2009 en op 31 december 2009.
Aftrek premies voor inkomensvoorzieningen of persoonsgebonden aftrek
Hebt u in uw aangifte premies voor inkomensvoorzieningen of persoonsgebonden aftrekposten vermeld? Dan wordt de aftrek om dubbele belasting te voorkomen in de volgende twee gevallen op een bijzondere manier berekend:
– Uw inkomen uit box 1, 2 en 3 samen is voor 90% of meer afkomstig uit een ander land.
– U hebt ook recht op de aftrek in een ander land.
Inkomen voor 90% of meer afkomstig uit een ander land
Als uw inkomen voor 90% of meer afkomstig is uit een ander land, kan dat gevolgen hebben voor de berekening van uw aftrek om dubbele belasting te voorkomen. Wij gaan er dan van uit dat het andere land aan u fiscale tegemoetkomingen moet verlenen voor uw persoonlijke- of gezinssituatie. Bijvoorbeeld door u minder belasting te laten betalen. Vermeld het in uw aangifte als uw inkomen voor 90% of meer afkomstig is uit een ander land. Bij het bepalen van de aftrek houden wij hier dan rekening mee.
Aftrek in een ander land
Is uw inkomen voor minder dan 90% afkomstig uit een ander land? En hebt u bij de belastingheffing in dit land recht op een aftrek die u ook in uw Nederlandse aangifte hebt opgegeven bij de persoonsgebonden aftrek of de premies voor inkomensvoorzieningen? Dan heeft dit gevolgen voor de berekening van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen. Vermeld dan in uw aangifte dat u recht hebt op een of meer van bovengenoemde aftrekposten in een ander land. Wij vragen u dan om extra informatie, bijvoorbeeld over de hoogte van uw aftrekposten in het buitenland. Bij het bepalen van de aftrek houden wij hier dan rekening mee.
Voorbeeld
Uw belastbare inkomen uit werk en woning (box 1) is € 25.000. Stel, u bent hierover in 2009 € 1.250 inkomstenbelasting verschuldigd. Uw inkomen bestaat uit € 15.000 loon uit Nederland en € 15.000 loon uit Duitsland en aftrek van € 5.000 ziektekosten. U kunt in Duitsland € 3.000 aan ziektekosten aftrekken. Zonder de aftrekpost in Duitsland zou uw aftrek om dubbele belasting te voorkomen € 15.000/ € 25.000 x € 1.250 = € 750 zijn. In uw geval wordt de noemer van de breuk verhoogd met uw aftrekpost in Duitsland. Uw aftrek om dubbele belasting te voorkomen wordt dus € 15.000/€ 28.000 x € 1.250 = € 670. Ontving u 90% of meer van uw verzamelinkomen uit een ander land dan Nederland? Kruis dan het hokje aan. Als u een fiscale partner
hebt, gaat u voor de berekening van de 90%-grens uit van de gezamenlijke verzamelinkomens van u en uw partner. Ontving u minder dan 90% van uw inkomen uit een ander land dan Nederland? En hebt u in dit andere land recht op aftrekposten die in Nederland onder de uitgaven voor inkomensvoorzieningen of de persoonsgebonden aftrek vallen? Kruis dan het hokje aan. Bij de berekening van de aftrek om dubbele belasting te voorkomen houden wij rekening met de aftrek die u kunt krijgen in het andere land. Met de Rekenhulp berekening 90%-grens hierna kunt u bepalen of 90% of meer van uw inkomen uit een ander land dan Nederland afkomstig is.
Land Landcode
Argentinië ARG
Armenië ARM
Aruba ABW
Australië AUS
Bangladesh BGD
Belarus (Wit-Rusland) BLR
België BEL
Bosnië-Herzegovina BIH
Brazilië BRA
Bulgarije BGR
Canada CAN
China CHN
Denemarken DNK
Duitsland DEU
Egypte EGY
Estland EST
Filippijnen PHL
Finland FIN
Frankrijk FRA
Georgië GEO
Griekenland GRC
Hongarije HUN
Ierland IRL
IJsland ISL
India IND
Indonesië IDN
Israël ISR
Italië ITA
Japan JPN
Kazachstan KAZ
Koeweit KWT
Kroatië HRV
Letland LVA
Litouwen LTU
Luxemburg LUX
Macedonië MKD
Malawi MWI
Maleisië MYS
Tabel landcodes
Land Landcode
Malta MLT
Marokko MAR
Mexico MEX
Moldavië MDA
Mongolië MNG
Nederlandse Antillen ANT
Nieuw-Zeeland NZL
Nigeria NGA
Noorwegen NOR
Oekraïne UKR
Oezbekistan UZB
Oostenrijk AUT
Pakistan PAK
Polen POL
Portugal PRT
Roemenië ROU
Rusland RUS
Servië en Montenegro SCG
Singapore SGP
Slovenië SVN
Slowakije SVK
Spanje ESP
Sri Lanka LKA
Suriname SUR
Taiwan TWN
Thailand THA
Tsjechië CZE
Tunesië TUN
Turkije TUR
Venezuela VEN
Verenigd Koninkrijk GBR
Verenigde Staten van Amerika USA
Vietnam VNM
Zambia ZMB
Zimbabwe ZWE
Zuid-Afrika ZAF
Zuid-Korea KOR
Zweden SWE
Bron: www.belastingdienst.nl |
