|
Was u in 2010 ondernemer of medegerechtigde in een onderneming? Dan had u winst uit onderneming. In de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting staat hierover algemene informatie. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over het privégebruik van een woning of een auto die tot uw ondernemingsvermogen behoorde. Ook leest u meer over het gebruik van privévervoermiddelen en privégoederen in uw onderneming, over het staken van uw onderneming en over willekeurige afschrijving.
Let op!
Gebruikt u deze toelichting om een F-biljet in te vullen? Dan bedoelen we met ‘u’, ‘uw’ of ‘uzelf’ de persoon die is overleden.
Privégebruik woning
Woonde u in 2010 in een pand dat uw hoofdverblijf was en behoorde dat pand helemaal tot uw ondernemingsvermogen? Tel dan het woningforfait bij uw winst. Het kan ook gaan om een pand dat uw onderneming heeft gehuurd en waarvan u een deel als woning hebt gebruikt. In dat geval moet u de huur voor de woning als privéonttrekking verwerken. Gebruik om het woningforfait te berekenen de Tabel woningforfait 2010 van een woning die tot het ondernemingsvermogen behoort.Beschikte u maar een deel van het jaar over de woning? Bereken daneen evenredig deel van het woningforfait over die periode. Een evenredigdeel betekent dat u alleen woningforfait bijtelt over de periodedat u in de woning woonde. Woonde u bijvoorbeeld zes maanden ineen woning? Dan neemt u 6/12 van het bedrag van het woningforfait.
WOZ-waarde
Het woningforfait is een percentage van de WOZ-waarde van uw woning (woningwaarde). WOZ staat voor Wet waardering onroerende zaken. De WOZ-waarde staat op de WOZ-beschikking die u van uw gemeente hebt gekregen. Staan eventuele bijgebouwen, zoals een garage, apart op de WOZ-beschikking of hebt u hiervoor een aparte WOZ-beschikking gekregen? Tel dan de WOZ-waarden bij elkaar. Dit doet u alleen als deze bijgebouwen bij de woning horen.
Let op!
U neemt de WOZ-waarde met waardepeildatum 1 januari 2009. U vindt deze op de WOZ-beschikking die u begin 2010 van de gemeente hebt gekregen.
Nieuwbouwwoning
Hebt u een nieuwbouwwoning gekocht waarvoor de gemeente nog geen WOZ-beschikking heeft afgegeven? Dan moet u zelf de waarde van de woning (laten) schatten. U moet hierbij uitgaan van de waarde die de woning op 1 januari 2009 had. Deze waarde kunt u vaststellen door te kijken naar de waarde van soortgelijke woningen. Als u later wel een WOZ-beschikking krijgt voor de woning waaruit blijkt dat u de waarde te hoog of te laag hebt geschat, bel dan de BelastingTelefoon: 0800 - 0543. Hebt u een bestaande woning gekocht en nog geen WOZ-beschikking gekregen? Vraag dan om zo’n beschikking bij de gemeente.
Bezwaar tegen WOZ-beschikking gemaakt
Hebt u bij de gemeente een bezwaarschrift ingediend, omdat u het niet eens was met de vastgestelde WOZ-waarde? En is uw bezwaar toegewezen? Ga dan uit van de nieuwe WOZ-waarde. Heeft de gemeente nog geen uitspraak gedaan? Ga dan uit van de WOZ-waarde die op de beschikking staat. Als de gemeente uw bezwaar alsnog toewijst en de WOZ-waarde lager vaststelt, bel dan de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Geen WOZ-beschikking gekregen
In bepaalde gevallen krijgt u geen WOZ-beschikking. Bijvoorbeeld als u een woning in het buitenland of een woonboot had. U neemt dan de waarde van de woning in het economische verkeer op 1 januari 2009. Woonde u in een woonboot en hebt u van de gemeente een beschikking voor de roerendewoonruimtebelasting gekregen? Gebruik dan de waarde die op deze beschikking staat.
Privégebruik auto
Reed u in 2010 in een (bestel)auto van uw onderneming ? En gebruikte u deze auto ook privé? Dan moet u voor dat privégebruik een bedrag verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Dit bedrag is maximaal het bedrag van de autokosten. Hoeveel u moet verrekenen met uw autokosten hangt af van de waarde van de auto en het moment waarop de auto voor de eerste keer in gebruik is genomen. Het bedrag dat u moet verrekenen is over het algemeen:
– minimaal 25% van de waarde van de auto als de auto niet ouder is dan 15 jaar
– minimaal 35% van de waarde van de auto als de auto ouder is dan 15 jaar
Alleen als u kunt bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden, hoeft u niets te verrekenen. Voor bepaalde bestelauto’s geldt een andere regeling (zie Privégebruik bestelauto). Woon-werkverkeer valt ook onder zakelijke kilometers.
Lagere bijtelling voor ‘zeer zuinige’ auto’s
Voor een zeer zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 14% van de waarde van de auto. Een auto is zeer zuinig als de CO2-uitstoot van de auto lager of gelijk is aan:
– 95 gram per kilometer bij een auto die op diesel rijdt
– 11 0 gram per kilometer bij een auto die niet op diesel rijdt
U moet kunnen bewijzen dat de auto hieraan voldoet.
Lagere bijtelling voor ‘zuinige’ auto
Voor een zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 20% van de waarde van de auto. Een auto is zuinig als de CO2-uitstoot van de auto:
– hoger is dan 95 gram per kilometer, maar niet hoger is dan 116 gram per kilometer, bij een auto die op diesel rijdt
– hoger is dan 11 0 gram per kilometer, maar niet hoger is dan 140 gram per kilometer, bij een auto die niet op diesel rijdt. U moet kunnen bewijzen dat de auto hieraan voldoet.
Verlaging bijtelling voor ‘zeer schone’ auto
Voor een zeer schone (bestel)auto geldt in principe geen bijtelling voor privégebruik. Een auto is zeer schoon als de CO2-uitstoot van de auto 0 gram per kilometer is (een zogenoemde nulemissieauto). Dit is bijvoorbeeld bij een elektrische auto. U moet kunnen bewijzen dat de auto hieraan voldoet.
Hoeveel CO2-uitstoot?
De CO2-uitstoot van een auto staat op het milieulabel (voor nieuwe personenauto’s sinds 20 januari 2001) en op het certificaat van overeenstemming. U kunt dit certificaat opvragen bij de fabrikant of de importeur. U kunt ook de CO2-uitstoot opzoeken op de internetsite van de Rijksdienst voor het Wegverkeer (www.rdw.nl). U kunt hier de voertuiggegevens opvragen.
Waarde auto
De waarde van de auto is de oorspronkelijke catalogusprijs inclusief btw en bpm (belasting van personenauto’s en motorrijwielen) en inclusief de accessoires die de dealer of de importeur vóór de tenaamstelling van het kenteken heeft aangebracht. Bepalend is de officiële nieuwprijs van de auto op de datum dat deel 1 van het kenteken is afgegeven.
Uitzondering
Is uw (bestel)auto ouder dan 15 jaar? Dan is de bijtelling minimaal 35% van de waarde in het economisch verkeer in 2010. Als de auto bijvoorbeeld op 1 mei 2010 15 jaar oud is, gaat u de eerste vier maanden uit van de catalogusprijs en de overige maanden van de waarde in het economisch verkeer.
Deel van 2010 auto van onderneming
Had u maar een deel van 2010 een auto van uw onderneming? Dan berekent u het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen over die periode. De privékilometers over deze periode rekent u om naar kilometers op jaarbasis.
Voorbeeld
U had van 1 januari tot en met 31 maart een auto van uw onderneming met een catalogusprijs van € 20.000. In die periode reed u 100 kilometer privé met de auto. U beschikte in 2010 dus 90 dagen over de auto. Omgerekend naar een heel jaar hebt u 365/90 x 100 = 405 kilometer privé gereden. Op jaarbasis is dat dus niet meer dan 500 kilometer. U hoeft daarom niets met de autokosten te verrekenen.
Kunt u niet bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer hebt gereden? Dan moet u minimaal 25% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten (zie Rittenregistratie). Had u een zeer zuinige auto? Dan moet u minimaal 14% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten. Bij een zuinige auto is dat minimaal 20% van de waarde van de auto.
Voorbeeld
U reed van 1 januari tot en met 31 maart 200 kilometer privé met de auto. Omgerekend naar een heel jaar is dat 365/90 x 200 = 811 . Het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen, is op jaarbasis minimaal 25% van € 20.000 = € 5.000. Voor 90 dagen is dat dus 90/365 x € 5.000 = € 1.232. Voor een zeer zuinige auto gaat u uit van minimaal 14% en voor een zuinige auto van minimaal 20%.
Deel van 2010 een andere auto
Kreeg u in de loop van het jaar een andere auto van uw onderneming? Dan moet u het privégebruik voor elke auto berekenen over de periode waarin u die auto hebt gebruikt. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto’s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen.
Meer dan één auto tegelijkertijd
Had u in 2010 tegelijkertijd meer dan één auto van uw onderneming? Bereken dan het privégebruik voor elke auto apart. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto’s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen.
Privégebruik bestelauto
De regels voor privégebruik gelden ook voor bijna alle bestelauto’s. Uitzondering hierop zijn bestelauto’s die bijna uitsluitend geschikt zijn voor het vervoer van goederen. Het gaat dan bijvoorbeeld om auto’s
die alleen een bestuurdersstoel hebben en waarvan de bevestigingspunten van de passagiersstoel zijn weggeslepen of dichtgelast. In dat geval verrekent u het aantal privékilometers maal de werkelijke
kilometerprijs met de autokosten.
Als u aangifte doet met een W-formulier
Vermeld bij de vraag die hierover in de jaarstukken bij de aangifte wordt gesteld:
– het kenteken van de auto(’s)
– de catalogusprijs
– de periode dat u de auto(’s) van uw onderneming hebt gehad
Had u een auto met een buitenlands kenteken? Vul dan in: AAAA01. Als u onder het dealerbesluit valt, vul dan in: AAAA02. Kunt u het juiste kenteken niet opgeven omdat u bijvoorbeeld het
kenteken niet meer weet, vul dan in: AAAA03. Hebt u een rittenregistratie bijgehouden, kruis dan het hokje ‘Ja’ bij diezelfde vraag aan.
Had u meer dan twee auto’s van uw onderneming? Vermeld dan de gegevens van de twee auto’s die u het langst hebt gebruikt en kruis het hokje aan bij de hierover gestelde vraag.
Rittenregistratie
Als u kunt aantonen dat u in 2010 op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden met de auto, dan hoeft u niets te verrekenen met de autokosten. U kunt dit bijvoorbeeld aantonen door een rittenregistratie bij te houden.
De rittenregistratie moet het volgende vermelden:
– het merk van de auto
– het type van de auto
– het kenteken van de auto
– de periode waarin u de mogelijkheid had om de auto te gebruiken
Vermeld per rit:
– de datum
– de begin- en eindstand van de kilometerteller
– het vertrek- en aankomstadres
Had u een afspraak waar u vanaf uw werkadres heen reed en reed u daarna weer terug? Dan hebt u twee ritten gemaakt. Vermeld dan:
– de route die u hebt gereden
Dit doet u alleen als dit niet de meest gebruikelijke route is geweest.
– of het een privérit of een zakelijke rit is geweest
Hebt u tijdens uw werk een privébezoek gebracht (bijvoorbeeld aan de dokter) en hebt u daarvoor de auto gebruikt om tijd te besparen? Dan geldt dit als een privérit.
Voldoet uw rittenregistratie niet aan deze eisen of hebt u geen rittenregistratie bijgehouden? Dan moet u minimaal 25% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Had u een zeer zuinige auto, dan verrekent u minimaal 14% van de waarde van de auto. Bij een zuinige auto is dat minimaal 20% van de waarde van de auto. Alleen als u op een andere manier kunt aantonen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden, hoeft u niets te verrekenen. Bij een zeer schone auto hoeft u in principe niets te verrekenen.
Stuur uw rittenregistratie of andere bewijzen niet mee met uw aangifte.
Eenvoudige rittenregistratie
Maakt u voor uw werk veel ritten op één dag? Dan kan het bijhouden van een rittenregistratie een grote (administratieve en financiële) last zijn voor u. In dat geval mag u ook het bewijs leveren met een combinatie van:
– een eenvoudige rittenregistratie
– de zakelijke adressen in uw (project)administratie
Bij een eenvoudige rittenregistratie is privégebruik van de auto tijdens werk- en lunchtijd niet toegestaan. Meer informatie over de rittenregistratie vindt u op www.belastingdienst.nl. U kunt ook de BelastingTelefoon bellen: 0800 - 0543, bereikbaar van maandag tot en met donderdag van 8.00 tot 20.00 uur en op vrijdag van 8.00 tot 17.00 uur.
Gebruik privévervoermiddel
Gebruikte u in 2010 in uw onderneming een vervoermiddel dat uw eigendom was of dat u privé huurde, bijvoorbeeld een auto of een motor? Dan mag u voor de zakelijke ritten € 0,19 per kilometer van uw winst aftrekken.
Gebruik privégoederen
Gebruikte u in 2010 in uw onderneming goederen die u moet aangeven in box 3? Dan mag u de kosten van het zakelijke gebruik van de winst aftrekken. U mag maximaal het bedrag aftrekken dat als voordeel in box 3 is belast. Met het heffingsvrij vermogen hoeft u geen rekening te houden. Dit geldt niet voor vervoermiddelen (zie Gebruik privévervoermiddel).
Voorbeeld
U had in 2010 vanaf 1 juli 35% van uw privépand, dat al bij box 3 hoorde, in gebruik bij uw onderneming. De gemiddelde waarde van dat deel was € 50.000. Het voordeel uit sparen en beleggen daarvan is dan 4% x € 50.000 = € 2.000. Op jaarbasis mag u dan maximaal € 2.000 als kosten van de winst aftrekken. Voor een half jaar is dit dus maximaal € 1.000.
(Gedeeltelijke) doorschuiving of staking onderneming
Als u de onderneming (gedeeltelijk) hebt verkocht, moet u in principe belasting betalen over de stakingswinst. In bepaalde gevallen kunt u de belasting over die winst doorschuiven naar degene die de onderneming heeft overgenomen. Van deze faciliteit kunt u gebruikmaken als u (een deel van) de onderneming hebt overgedragen aan iemand die al ten minste 36 maanden met u heeft samengewerkt (bijvoorbeeld in een firma) of die al ten minste 36 maanden bij u in loondienst was.
Willekeurige afschrijving
Willekeurig afschrijven betekent dat u naast de gewone afschrijving zelf bepaalt hoe en wanneer u een bedrijfsmiddel afschrijft. De boekwaarde van het bedrijfsmiddel mag niet lager worden dan de restwaarde. Willekeurige afschrijving geldt voor bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals milieubedrijfsmiddelen.
Meer informatie over willekeurige afschrijving van bepaalde milieuvriendelijke investeringen vindt u in de brochure MIA/Vamil. Deze downloadt u van www.belastingdienst.nl. U kunt ook bellen met de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling
Sinds 2009 is willekeurige afschrijving ook mogelijk op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling. Deze maatregel geldt ook voor investeringen in 2010.
Personenauto’s
Sinds 2010 komen zeer zuinige en zeer schone auto’s ook in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Een personenauto is zeer zuinig als de CO2-uitstoot niet meer bedraagt dan 95 gram per kilometer bij auto’s die op diesel rijden, of niet meer dan 11 0 gram per kilometer bij auto’s die niet op diesel rijden. Een auto is zeer schoon als de CO2-uitstoot van de auto 0 gram per kilometer is (een zogenoemde nulemissieauto).
Meer informatie over willekeurige afschrijving op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling vindt u op www.belastingdienst.nl. U kunt ook de BelastingTelefoon bellen: 0800 - 0543.
Tijdelijke verruiming vanwege economische crisis
Hebt u in 2010 investeringen gedaan in nieuwe bedrijfsmiddelen? Dan mag u die willekeurig afschrijven. In het investeringsjaar mag u maximaal 50% afschrijven van de aanschaf- of voortbrengingskosten. Het restant mag u afschrijven in de jaren na 2010. Deze willekeurige afschrijving is een tijdelijke maatregel vanwege de economische crisis. De maatregel geldt voor nieuwe bedrijfsmiddelen. Deze tijdelijke maatregel geldt sinds 2009. Investeerde u in 2009? En schreef u in 2009 hierop al willekeurig af? Dan mag u voor deze investering ook in 2010 willekeurig afschrijven. Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd. De belangrijkste uitzonderingen zijn: gebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, dieren, immateriële activa (waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto’s.
Taxi’s, zeer zuinige en zeer schone auto’s mag u wel willekeurig afschrijven. Zie Lagere bijtelling voor ‘zuinige’ auto en Verlaging bijtelling voor ‘zeer schone’ auto.
Uitgesloten zijn ook bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk bestemd zijn voor terbeschikkingstelling aan derden.
Willekeurig afschrijven is mogelijk zodra u in 2009 of 2010 een investeringsverplichting bent aangegaan of voortbrengingskosten hebt gemaakt. Voortbrengingskosten zijn kosten die u hebt gemaakt om in uw eigen bedrijf een bedrijfsmiddel te produceren voor eigen gebruik. Verder moet u het bedrijfsmiddel in gebruik nemen voor 1 januari 2012 als u in 2009 investeerde. Voor investeringen in 2010 moet u het bedrijfsmiddel voor 1 januari 2013 in gebruik nemen.
Startende ondernemer
Was u startende ondernemer? Dan kunt u ook zelf bepalen hoe en wanneer u bedrijfsmiddelen afschrijft die u in de startfase van uw onderneming hebt gekocht. U moet dan wel aan de volgende voorwaarden voldoen:
– Uw onderneming was een eenmanszaak, een maatschap, een commanditaire vennootschap of een vennootschap onder firma.
– U voldeed aan de voorwaarden van de startersaftrek (zie de voorwaarden in de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting). Voldoet u aan de voorwaarden? Dan gelden voor u de volgende regels:
– U mag alleen willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen die u hebt gekocht in de jaren dat u startersaftrek kon krijgen of in het jaar ervoor (het aanloopjaar).
– U mag niet willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen waarvoor u geen kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kon krijgen.
– Sinds 2010 komen investeringen in bedrijfsmiddelen tot een maximum van € 300.000 in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Waren uw totale investeringen in 2010 hoger? Dan mag u tot dat maximum zelf kiezen op welke bedrijfsmiddelen u willekeurig afschrijft.
Boekwaarde aanpassen
Soms moet u in 2010 de boekwaarde aanpassen van het bedrijfsmiddel waarop u willekeurig hebt afgeschreven. Dit moet als binnen vijf jaar (tien jaar voor zeeschepen) na het begin van het jaar waarin u de investering hebt gedaan, zich één van de volgende situaties
voordeed:
– U verhuurde het bedrijfsmiddel.
– Op de winst die u met het bedrijfsmiddel maakte, was een regeling van toepassing om dubbele belasting te voorkomen (door Nederland en een ander land).
– U gebruikte het bedrijfsmiddel voor het bosbedrijf. In deze gevallen moet u de boekwaarde van het bedrijfsmiddel bepalen op basis van de waarde die het gehad zou hebben als u niet willekeurig had afgeschreven. Het verschil tussen de oude en nieuwe boekwaarde is winst. Zie de voorbeelden hierna.
Voorbeeld 1
Startend ondernemer X koopt op 1 juli 2008 een vrachtwagen voor € 150.000. X schrijft willekeurig af: over 2008 € 60.000 en over 2009 € 80.000. De boekwaarde op 31 december 2009 is € 10.000. Bij normale afschrijving (stel zeven jaar, restwaarde € 10.000) zou de boekwaarde € 120.000 zijn. Vanaf 1 januari 2010 verhuurt X de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van zeven jaar, waarbinnen u de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2008 (het begin van het jaar waarin X heeft geïnvesteerd). Gevolg: X moet in 2010 de vrachtwagen opwaarderen van € 10.000 naar € 120.000. Hierbij komt een boekwinst naar voren van € 11 0.000. Over 2010 kan hij nog wel een normale afschrijving toepassen van € 20.000.
Voorbeeld 2
Startend ondernemer Y koopt op 1 juli 2005 een vrachtwagen voor € 150.000. Y schrijft willekeurig af: over 2005 € 60.000 en over 2006 € 80.000. De boekwaarde op 31 december 2009 is € 10.000. Bij normale afschrijving (stel 5 jaar, restwaarde € 10.000) zou de boekwaarde op 31 december 2009 € 60.000 zijn. Vanaf 1 januari 2010 verhuurt Y de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij in principe niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van vijf jaar, waarbinnen Y de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2005 (het begin van het jaar waarin Y heeft geïnvesteerd). Gevolg: op 1 januari 2010 is de termijn van 5 jaar verstreken. Y hoeft de boekwaarde van de vrachtauto niet op te waarderen.
Meer informatie over willekeurige afschrijving vindt u op www.belastingdienst.nl. U kunt ook bellen met de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Bron: www.belastingdienst.nl |
